Новое законодательство. Ос в запасе. Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет

прошу проконсультировать по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств,готовых к эксплуатации,т.е тех по которым не требуются значительные затраты по монтажу и вводу оборудования.Это оборудование находится на складе.

если основное средство вводится в эксплуатацию не сразу, оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства на складе (в запасе)» (пп. «а» п 4 ПБУ 6/01, п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкция к плану счетов).

Амортизировать такое имущество нужно независимо от того, введено оно в эксплуатацию или нет. Амортизация по нему учитывается в прочих расходах (счет 91). Это связано с тем, что стоимость неиспользуемого объекта имущества не может формировать себестоимость производимой организацией продукции (товаров, работ, услуг).

В налоговом учете порядок зависит от того, обусловлена ли задержка эксплуатации объекта основных средств технологическими причинами и является ли частью производственного цикла.

Если да, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно. Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-03-04/4/114).

Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя. В этом случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже принятия его на учет, к счету 01 (03) откройте субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие на учет основного средства отразите проводкой:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кредит 08

– принято к учету основное средство.

При вводе основного средства в эксплуатацию сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) «Основные средства на складе (в запасе)»

– введено в эксплуатацию основное средство.*

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).

Внимание:
если основное средство было приобретено (изготовлено, построено) в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в следующих, у организации должны быть документы, подтверждающие неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговая инспекция признает, что в момент приобретения организация ошибочно не учла основное средство на счете 01 (03). В результате налоговая инспекция может пересчитать налог на имущество за месяцы, в которых основноесредство числилось на счете 08, и на сумму недоимки начислить пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98).*

Есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций, по этому вопросу (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средствобыло не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

  • акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
  • накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
  • наряды на монтаж оборудования;
  • договор подряда на выполнение строительных работ;
  • отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Сергей Разгулин,

2.Ситуация:
Как в бухучете отразить начисление амортизации по основному средству, принятому на учет, но не введенному в эксплуатацию (основному средству, находящемуся в запасе)

Если имущество учитывается на счете 01, то независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет, начисляйте по нему амортизацию.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.*

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Имущество может быть введено в эксплуатацию (это подтверждено документально), но фактически не использоваться, а находиться в резерве (например, приобретен резервный источник питания). В этом случае амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…). Если имущество приобретено для эксплуатации в будущем (будет введено в эксплуатацию в ближайшее время), амортизацию по нему учитывайте в прочих расходах (счет 91). Это связано с тем, что стоимость неиспользуемого объекта имущества (через амортизацию) не может формировать себестоимость производимой организацией продукции (товаров, работ, услуг).*

Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, находящиеся на складе (в запасе), к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств на складе (в запасе)». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)»

– начислена амортизация по основному средству, находящемуся на складе (в запасе).

В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»

– перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.*

Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.

Разниц по ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом при начислении амортизации поосновным средствам в запасе не возникнет. Дело в том, что в налоговом учете по основным средствам в запасе действуют правила, аналогичные правилам бухучета. Так, если задержка фактической эксплуатации объекта основных средств обусловлена технологическими причинами и является частью производственного цикла, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно (как и в бухучете). Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-03-04/4/114).*

Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухучете в этом случае амортизация начисляется на счет 91. Это образует вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива (п. 11,17 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете амортизации основных средств в запасе*

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является гостиничный бизнес. В июне организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На четвертом этаже проводился ремонт, который был закончен в августе. В том же месяце номер был обставлен мебелью и начал использоваться для размещения гостей.

Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация поосновным средствам начисляется линейным способом.

Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так:
(1: 6 лет) ? 100% = 17%.

Месячная сумма амортизации составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 17% : 12 мес. = 1417 руб.

В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства на складе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основныхсредств на складе».

В учете бухгалтер сделал записи.

Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08

– 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составеосновных средств;

Дебет 68-2 Кредит 19-3

– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе»

– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за июль.

Сумму амортизации бухгалтер отразил в составе прочих расходов, поскольку мебельный гарнитур еще не используется для оказания гостиничных услуг. Соответственно, амортизация, начисленная по нему, не может формировать себестоимость указанных услуг.

В налоговом учете амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за вводоммебели в эксплуатацию. Из-за этого возникли вычитаемые временные разницы. Бухгалтер отразил отложенный налоговый актив проводкой:

– 283 руб. (1417 руб. ? 20%) – признан отложенный налоговый актив по амортизациимебельного гарнитура за июль.

В августе:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»

– 100 000 руб. – введен в эксплуатацию мебельный гарнитур;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»

– 1417 руб. – перенесена ранее начисленная амортизация по мебельному гарнитуру на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»

– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за август;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 283 руб. (1417 руб. ? 20%) – признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за август.

С сентября и до месяца окончания амортизации в бухучете разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали. После окончания амортизации в бухучете в течение двух месяцев амортизация начислялась только в налоговом учете. Бухгалтер отразил погашение отложенного актива в этих месяцах так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 283 руб. (1417 руб. ? 20%) – погашена часть отложенного налогового актива по амортизации мебельного гарнитура.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Гранаткин Сергей.

А еще только в октябре Вы можете получить быстрый устный ответ.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Орган государственной власти субъекта РФ наделен полномочиями по материально-техническому обеспечению другого органа государственной власти того же субъекта РФ. Операции по приобретению основных средств отражаются по КВР 244 и подстатье 310 КОСГУ. Вложения учитываются на счете 106 00. Приобретаемые НФА не будут использоваться в деятельности передающей стороны. Какими бухгалтерскими записями необходимо оформлять поступление и передачу НФА в учете органа власти с учетом положений федерального стандарта «Основные средства»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Операция по передаче вложений, сформированных органом власти в рамках полномочий по материально-техническому обеспечению иного органа исполнительной власти того же уровня бюджета бюджетной системы РФ, отражается по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Обоснование вывода:

В соответствии с положениями п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»), основные средства — являющиеся активами материальные ценности, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета. Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче субъектом учета, во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
В рассматриваемой ситуации приобретаемые в целях материально-технического обеспечения иных организаций госсектора материальные ценности не будут использоваться непосредственно в деятельности субъекта учета, осуществляющего расходы на их приобретение. Соответственно, основания для признания их в учете в качестве основных средств у передающей стороны отсутствуют.
В бюджетном учете органа власти согласно абзацу седьмому п. 53 Инструкции, утвержденной Минфина России от 06.12.2010 N 162н, передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов при их передаче государственным и муниципальным организациям отражается на основании первичных учетных документов по соответствующим объектам учета (Актов о приеме-передаче) по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Таким образом, операции по передаче вложений, сформированных органом власти в рамках полномочий по материально-техническому обеспечению иного органа исполнительной власти того же уровня бюджета бюджетной системы РФ, отражаются на основании Извещения (ф. 0504805) с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета, следующей корреспонденцией счетов:
Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 106 01 410
— отражена передача вложений в основные средства в рамках движения объектов между органами власти одного уровня бюджета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Российский налоговый курьер, N 10, 2007 год
Рубрика: Налогообложение отдельных операций

М.С.Кузнецова,

эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»

Иногда поступившее в
организацию основное средство, которое готово к использованию, не
вводится сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось впрок, в
резерв либо по другим причинам. В статье рассмотрены особенности
налогообложения и бухучета «запасных» основных средств.

Объекты основных средств
являются особым видом имущества организации. Они используются в
качестве средств труда длительное время. Поэтому стоимость этих
активов списывается через начисление амортизации в течение срока их
полезного использования.

Момент включения объекта
в состав амортизируемого имущества при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль определяется согласно главе 25
Налогового кодекса .

Чтобы правильно
рассчитать налоговую базу по налогу на имущество, необходимо
использовать данные бухгалтерского учета. В бухучете актив
включается в состав основных средств, когда начинает
соответствовать критериям, установленным в ПБУ 6/01
«Учет основных средств» .

Рассмотрим подробнее, как
определить момент, с которого «запасные» объекты признаются в
качестве основных средств для целей налогообложения и в
бухгалтерском учете.

Налоговый учет запасных объектов

Правила определения
момента, с которого имущество признается объектом основных средств,
изложены в . Основные средства входят в состав
амортизируемого имущества. При этом амортизируемое имущество — это
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые используются
налогоплательщиком для извлечения дохода и находятся у него на
праве собственности. Таким образом, включение объекта в состав
амортизируемого имущества в налоговом учете возможно только после
фактического начала эксплуатации.

В
пункте 2
статьи 256 Налогового кодекса перечислены виды имущества, не
подлежащего амортизации. В частности, это земля и иные объекты
природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих
организаций, имущество, приобретенное с использованием бюджетных
средств целевого финансирования, объекты внешнего благоустройства,
продуктивный скот, приобретенные издания и т.д.

В
соответствии с пунктом
2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных
средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором этот объект был введен в эксплуатацию. Амортизация
начисляется исходя из срока его полезного использования. Этот срок
налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Обратите внимание:

организация может иметь машины и оборудование, которые временно
находятся в резерве
для обеспечения попеременного
использования
двух или более основных средств. Например, во
избежание просрочки исполнения принятых обязательств. Такие
основные средства способствуют получению дохода, и суммы
начисленной амортизации по ним могут быть включены в состав
расходов организации при определении налоговой базы по налогу на
прибыль. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 03.07.2006 N
03-03-04/4/114 .

Бухгалтерский учет основных средств в запасе

Для принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо
одновременное выполнение условий, установленных в ПБУ
6/01 . Перечислим их.

Что такое простой и запас

Для начала обратимся к нормам Инструкции № 37/18/6 * , которые регулируют вопросы порядка начисления амортизации в случае временной приостановки эксплуатации объекта, в т.ч. простоя, запаса.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:

1) по вновь введенным в эксплуатацию объектам — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

2) учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца , следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Напомним, что такое простой и запас:

Простой — это временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера;

Запас — это временное выведение
из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации
в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Нахождение основного средства в простое и начисление амортизации

Порядок начисления амортизации при нахождении в простое зависит от продолжительности простоя:

1) при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев

амортизацию начисляют применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производят;

2) при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) свыше 3 месяцев

амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое; относится в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, при нахождении объекта основных средств в простое амортизация начисляется и порядок ее расчета не изменяется. Однако изменяется порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Нахождение основного средства в запасе и начисление амортизации

При нахождении основных средств в запасе амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас , линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации. Амортизацию относят в дебет счета 90 (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Рассмотрим данные нормы Инструкции № 37/18/6 применительно к практическим ситуациям.

Ситуация 1. Объекты основных средств временно не эксплуатируются

Одним из видов деятельности организации являются услуги по организации активного отдыха — предоставление в аренду беседок. Данные услуги могут предоставляться на протяжении всего года, но с января по март ввиду пониженного спроса отдельные беседки могут не использоваться.

В каком порядке начисляют амортизацию по беседкам за те месяцы, в которых они не предоставлялись в аренду? Является ли это простоем?

В рассматриваемой ситуации использование беседок выражается в оказании услуг по их предоставлению в аренду. При этом данные услуги могут предоставляться круглогодично. Временное снижение спроса на оказываемые услуги в период с января по март не исключает возможное использование беседок в этот период.

Временное отсутствие спроса на оказываемые услуги может расцениваться как временная приостановка использования объекта по причине производственного или экономического характера, т.е. как простой.

Ввиду того что использование беседок не носит сезонный характер, амортизацию по ним следует начислять ежемесячно независимо от фактического использования в каждом из отчетных месяцев.

При этом необходимо руководствоваться п. 45 Инструкции № 37/18/6:

При неиспользовании беседок в течение 3 месяцев амортизационные отчисления ежемесячно включают в затраты на производство или расходы на реализацию;

При неиспользовании беседок в течение более продолжительного срока (свыше 3 месяцев) амортизационные отчисления включают в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Таким образом, первые 3 месяца простоя объектов (январь — март) амортизацию следует начислять в общеустановленном порядке, применяемом до простоя, без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 2. Объекты основных средств временно не эксплуатируются

У организации на балансе числятся 2 здания склада. На протяжении 2012-2014 гг. они сдавались в аренду. В июле 2014 г. договор аренды указаных складов был расторгнут. Так как ведется поиск нового арендатора, помещения временно не эксплуатируются (август — октябрь 2014 г.). Организация с августа 2014 г. приостановила начисление амортизации по указанным помещениям, руководствуясь п. 34 Инструкции № 37/18/6 , поскольку помещения не эксплуатируются в соответствии с назначением использования в данной организации.

Правомерно ли было приостановлено начисление амортизации по зданиям складов, которые временно не эксплуатируются по причине производственного и иного характера (отсутствие арендатора)?

Амортизацию в данном случае следует продолжать начислять в общеустановленном порядке.

На основные средства, являющиеся объектами аренды, распространяются общие правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6. Каких-либо особенностей начисления амортизации при расторжении договора аренды и временном прекращении эксплуатации объектов арендодателем Инструкцией № 37/18/6 не установлено.

Пункт 34 Инструкции № 37/18/6 регулирует момент начала начисления амортизации по объектам, приобретаемым (полученным) организацией и впервые принимаемым к бухгалтерскому учету.
На объекты основных средств, которые уже находились в организации и фактически ранее эксплуатировались, норма указанного пункта не распространяется.

В рассматриваемом случае объекты (склады) по-прежнему предназначены для сдачи в аренду, но их использование по назначению временно приостановлено.

Такую ситуацию можно охарактеризовать как простой (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Начисление амортизации по такому объекту в соответствии с действующим порядком прекращаться не будет, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета будет определяться продолжительностью простоя (п. 45 , приложение 4 к Инструкции № 37/18/6) .

Ситуация 3. Определение нормативного срока службы, если объект основных средств переведен в запас

Деревообрабатывающий станок, находящийся на балансе организации, в сентябре 2014 г. переведен в запас. В соответствии с приложением 4 к Инструкции № 37/18/6 при нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется исходя из остаточного нормативного срока службы. Нормативный срок службы объекта в соответствии с постановлением № 161 * составляет 5 лет. Срок полезного использования, установленный по объекту ранее, — 7 лет. Фактический срок эксплуатации к сентябрю 2014 г. составляет 6 лет. Соответственно срок фактической эксплуатации (6 лет) превышает нормативный срок службы (5 лет) и остаточный нормативный срок рассчитать не представляется возможным.

Как следует из данных, приведенных в ситуации, срок полезного использования (7 лет) был установлен больше нормативного срока службы (5 лет). Соответственно при переводе объекта основных средств в запас и расчете остаточного нормативного срока службы срок фактической эксплуатации мог превысить нормативный срок службы, указанный в постановлении № 161.

Таким образом, определить остаточный нормативный срок расчетным путем невозможно. Рассматриваемая ситуация не оговаривается в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6. Вместе с тем прекращение начисления амортизации в период нахождения объекта основных средств в запасе Инструкцией № 37/18/6 не предусмотрено.

С учетом изложенного приостановить начисление амортизации при переводе объекта основных средств в запас организация не вправе.

При этом, поскольку определить остаточный нормативный срок расчетным путем невозможно, комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее — комиссия) вправе самостоятельно принять решение об остаточном сроке начисления амортизации. Например, продолжить начислять амортизацию исходя из ранее установленного срока полезного использования по данному объекту, т.е. остаточный срок составит 1 год (7 — 6).

Ситуация 4. Новые объекты приняты к учету, но не эксплуатируются

Для возможной замены используемых в деятельности организации компьютеров приобретены 2 единицы вычислительной техники, которые находятся на складе.

Может ли относиться к основным средствам в запасе новое оборудование (компьютеры), приобретенное для замены выбывающих основных средств и хранящееся на складе?

Запас определяется как временное выведение из сферы производства
в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передачу их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения.

Исходя из указанного определения о запасе можно говорить в том случае, когда основные средства до перевода в запас использовались в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, а затем были выведены из производства и в дальнейшем предназначены для замены выбывающих основных средств.

В отношении объектов основных средств (в рассматриваемом случае — компьютеров) данное понятие не применяют, так как они вновь приняты к учету и не использовались ранее организацией. Неиспользование таких объектов фактически обусловлено причинами производственного и экономического характера, т.е. нет возможности (потребности) в их использовании до выбытия компьютеров, эксплуатируемых в данный момент, либо расширения деятельности (штата) организации.

В данном случае целесообразно руководствоваться п. 34 Инструкции № 37/18/6 , который предписывает начислять амортизацию по активам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации,
в соответствии с назначением их использования в организации.

«Аудиторские ведомости», 2010, N 9
ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА В ЗАПАСЕ (РЕЗЕРВЕ):
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Разъясняются
особенности бухгалтерского и налогового
учета основных средств, временно не
используемых в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации.
Приводятся конкретные примеры.
Ситуация,
когда организация приобретает основные
средства, но сразу в эксплуатацию их не
вводит, достаточно распространена на
практике. Например, покупаются
транспортные средства для сдачи в аренду в
целях получения дополнительного дохода, но
договор аренды еще не заключен. Закупается
мебель и оргтехника для офиса, ремонт
которого еще не закончен. В подобных
ситуациях у бухгалтеров возникает вопрос:
как учитывать данное имущество — на счете 01
«Основные средства» или на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Многие организации
предпочитают учитывать такое имущество на
счете 08 до ввода его в эксплуатацию, в
результате чего искажаются стоимость
основных средств для целей бухгалтерского
учета и, соответственно, налоговая база по
налогу на имущество.
Основные средства
по степени использования можно
сгруппировать следующим образом:

основные средства, находящиеся
непосредственно в эксплуатации
(эксплуатируемые основные средства);

основные средства в запасе и временно не
используемые.
В настоящее время
нормативные акты не содержат определения
основных средств в запасе или резерве.
Ранее действовавшее Положение по
бухгалтерскому учету основных средств
(фондов) государственных, кооперативных
(кроме колхозов) и общественных предприятий
и организаций, утвержденное Письмом
Минфина СССР от 07.05.1976 N 30, такое определение
содержало. В п. 67 этого документа было
записано: к оборудованию и транспортным
средствам в запасе (резерве на складе)
относятся указанные виды основных средств
(фондов), приобретенных для этой цели, а
также бывшие в эксплуатации, временно
выведенные из сферы производства в порядке,
установленном министерством, ведомством,
исполнительным комитетом Совета депутатов
трудящихся, хранящихся в закрытых складах
или складах открытого хранения и
предназначенных для замены выбывающих
основных средств (фондов).
Отметим, что
основные средства в резерве необходимы
прежде всего для обеспечения непрерывного
процесса производства, его устойчивости в
возможных аварийных ситуациях. Такие
основные средства нужны на предприятиях,
которые обеспечивают жизнедеятельность
экономики и населения страны, имеют пиковые
нагрузки (энергетика, транспорт,
водоснабжение, строительство и др.).
Например, в электроэнергетике страховой
или резервный запас генерирующего
оборудования составляет 10 — 15% совокупного
объема мощностей. Этот запас требуется для
поддержания безопасного и бесперебойного
функционирования энергосистемы в условиях
возникновения непредвиденных или
недооцененных пиковых нагрузок. Процесс
производства стекла технологически
непрерывен и не может быть прерван в
течение 15 — 17 лет до момента полной
остановки завода в целях проведения
комплексного технического перевооружения
(полной замены всех участков линий), поэтому
наличие комплекта запасных частей —
обязательное условие эксплуатации
смонтированного оборудования линий по
производству стекла с целью обеспечения
достаточного уровня надежности,
безопасности и незамедлительного
устранения неисправностей.
Обязанность
организации приобретать резервное
оборудование (насосы, вентиляторы, холодную
фрезу для чистовой обработки поверхности,
позволяющую удалять разметку, краску и
термопластик с дорожного покрытия
магистралей, проезжей части улиц и взлетных
полос аэропортов и т.д.) вытекает из
нормативных актов. Так, согласно п. 2.6.5
Правил и норм технической эксплуатации
жилищного фонда (утв. Постановлением
Госстроя России от 27.09.2003 N 170) оборудование
насосных станций, систем противопожарного
оборудования должно быть укомплектовано не
только основным, но и резервным
оборудованием.
Таким образом, под
основными средствами в резерве (резервные
основные средства) следует понимать
объекты основных средств, которые
приобретены для постоянного запаса
(резерва) в соответствии с требованиями
нормативных актов Российской Федерации в
целях поддержания безопасного и
бесперебойного функционирования опасных
производств и предназначены для замены
вышедших из строя основных
средств.
Бухгалтерский учет основных
средств в запасе (резерве)
Основными
нормативными актами, регулирующими порядок
учета основных средств, в том числе
находящихся в запасе или резерве, являются
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденные
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 (далее —
Методические указания).
Согласно п. 4 ПБУ
6/01 одно из условий принятия объекта
основных средств к бухгалтерскому учету —
предназначение этого объекта для
использования в производстве продукции
(работ, услуг). Поправки, внесенные в ПБУ 6/01
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н,
изменили порядок определения даты, с
которой основное средство принимается к
бухгалтерскому учету. С учетом новой
редакции для отражения стоимости объекта в
составе основных средств не принимается во
внимание не фактический ввод его в
эксплуатацию, а цель приобретения актива.
Если актив предназначен для использования
в процессе производства продукции
(оказания услуг, выполнения работ), то он
включается в состав основных средств в
момент готовности его к эксплуатации.
Указанное положение вытекает также из
Методических указаний, в п. 20 которых
закреплено, что в классификацию основных
средств по степени их использования
включены в том числе объекты основных
средств, находящиеся в запасе (резерве).
Кроме того, п. 39 Методических указаний
уточняет, что если организация приобрела
машины и оборудование, не требующие монтажа
(транспортные передвижные средства,
строительные механизмы и т.п.), а также
машины и оборудование, требующие монтажа,
но предназначенные для запаса (резерва) в
соответствии с установленными
технологическими и иными требованиями, то
они все равно должны быть признаны в
качестве основных средств и должны быть
учтены на счете 01.
Из нормативных актов
следует, что объект, не требующий монтажа,
должен попасть в состав основных средств в
день его приобретения, а объект, требующий
монтажа, — после завершения монтажа и
приведения в состояние, пригодное для
использования.
Порядок определения
даты, с которой движимое имущество
принимается к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, был
неоднократно разъяснен в Письмах Минфина
России от 24.11.2009 N 07-02-06/248, от 15.10.2009 N 07-02-06/210,
от 19.12.2007 N 07-05-06/325, от 27.11.2007 N 03-05-06-01/137, от
30.10.2007 N 07-05-06/263, от 25.10.2007 N 07-05-06/260, от 20.09.2006 N
03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21 [email protected]
Движимое имущество, находящееся в запасе
или в резерве, принимается к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая
определяется по правилам п. п. 7 — 12 ПБУ 6/01 (см.
также Письмо Минфина России от 09.02.2009 N
07-02-06/57). Резервное и запасное оборудование
приобретается главным образом за плату у
других организаций. Поэтому первоначальной
стоимостью таких основных средств
признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Для принятия
объектов основных средств к бухгалтерскому
учету необходимо правильно оформить
документы. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N
02-1-07/81 разъяснено, что все хозяйственные
операции организации должны быть
подтверждены документами,
соответствующими требованиям ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Из п. 7
Методических указаний следует, что
операции по приему и перемещению основных
средств, в том числе предназначенных для
запаса или резерва, оформляются первичными
учетными документами, формы которых
организация может разрабатывать
самостоятельно. Кроме того, в качестве
первичных учетных документов могут
применяться унифицированные формы по учету
основных средств, утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003
N 7:
— форма N ОС-1 — акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений), которая применяется при приеме
одного основного средства;
— форма N ОС-1б
— акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий, сооружений),
которая применяется при приеме группы
объектов.
Эти документы составляются
как минимум в двух экземплярах и
утверждаются руководителями
организации-получателя и
организации-сдатчика. К акту прилагается
также техническая документация по данному
объекту. Если основные средства не требуют
монтажа, то документы оформляются в момент
приобретения, а если необходимы монтажные
работы, то после приема основных средств из
монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Следует
отметить, что в унифицированных формах N ОС-1
и N ОС-1б указываются даты принятия к
бухгалтерскому учету и ввода в
эксплуатацию (первоначальная). Эти даты по
резервному и запасному оборудованию не
совпадают. В день фактического начала
использования таких объектов технические
службы организации должны представить
информацию об этом работнику бухгалтерии,
который внесет соответствующие уточнения в
акт приема-передачи. Данные, заносимые в
поля акта «Дата составления» и «Дата
принятия к бухгалтерскому учету», должны
совпадать.
После оформления актов
данные о включении объекта в состав
основных средств вносятся в инвентарные
карточки (книгу) по формам N ОС-6, N ОС-6а, N
ОС-6б. Если в резерв направляются бывшие в
эксплуатации основные средства, то нужно
оформить накладную на внутреннее
перемещение по форме N ОС-2.
Согласно п. 21
ПБУ 6/01 начисление амортизационных
отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета. Это
правило распространяется и на основные
средства, находящиеся в запасе или резерве
(п. 61 Методических указаний). Если резервное
или запасное имущество по приказу
руководителя будет переведено на
консервацию на срок более трех месяцев, то
амортизацию по нему начислять не нужно.
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» суммы начисленной амортизации
являются расходами по обычным видам
деятельности и признаются в учете
ежемесячно. Сумма начисленных
амортизационных отчислений отражается в
бухгалтерском учете по дебету счетов учета
затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счета
учета амортизации (п. 65 Методических
указаний). Никаких исключений для
резервного и запасного оборудования не
сделано.
Начисление амортизации по
имуществу в запасе или резерве может
производиться одним из способов,
перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01.
Налоговый
учет основных средств в запасе
(резерве)
Согласно ст. 257 НК РФ под
основными средствами в целях
налогообложения понимается часть
имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью
более 20 000 руб. Объекты основных средств
попадают под определение амортизируемого
имущества, если:
— объект находится у
налогоплательщика на праве
собственности;
— объект используется
налогоплательщиком для извлечения
дохода;
— стоимость объекта погашается
путем начисления амортизации;
— срок
полезного использования объекта
составляет более 12 месяцев;

первоначальная стоимость объекта более 20 000
руб.
Из перечисленных условий видно, что
в налоговом учете резервное и запасное
оборудование, машины относятся к основным
средствам и включаются в состав
амортизируемого имущества только после
ввода в эксплуатацию. Напомним, что в
бухгалтерском учете объект принимается в
состав основных средств в момент
готовности его к использованию в
запланированных целях. Следует отметить,
что дата принятия объекта к бухгалтерскому
учету в качестве основного средства и дата
ввода в эксплуатацию на практике часто не
совпадают. Поэтому возникают ситуации,
когда в бухгалтерском учете объект уже
учтен и отражен в бухгалтерской отчетности,
а в налоговом учете он отсутствует.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ в налоговом учете
амортизация должна начисляться с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект введен в эксплуатацию. Кроме
того, все расходы, включая амортизационные
отчисления, должны быть связаны с
получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). По
мнению налоговых органов, так как
оборудование находится в резерве, оно не
приносит экономических выгод, поэтому
амортизация по нему начисляться не
должна.
Вместе с тем в Письме Минфина
России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414 указано, что
расходы налогоплательщика должны
соотноситься с характером его
деятельности, а не с получением прибыли. Из
этого следует, что амортизацию по
резервному оборудованию можно признать в
целях налогообложения, поскольку оно
является частью производственного цикла
организации и его наличие обязательно для
поддержания безопасного и бесперебойного
функционирования различных опасных
производств (см. также Письма Минфина
России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96, от 03.07.2006 N
03-03-04/4/114).
Арбитражные суды, разбирая
дела, связанные с начислением амортизации
по резервному оборудованию, приходят к
следующим выводам (Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 21.03.2007 N
А26-12006/2005-25, Десятого арбитражного
апелляционного суда от 19.12.2007 N А41-К2-9245/07):
— резервное оборудование предусмотрено
техническим регламентом для обеспечения
непрерывного производственного цикла в
случае аварии;
— неиспользование
резервного оборудования не изменяет его
назначения и не лишает организацию права
начислять амортизацию.
По-другому дело
обстоит с объектами запасных основных
средств. В целях налогообложения начислять
амортизацию по такому имуществу следует с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором оно будет введено в эксплуатацию. В
связи с тем что амортизация в бухгалтерском
учете будет начисляться раньше, чем в
налоговом, расходы в бухгалтерском учете
превысят расходы, принимаемые для целей
налогообложения. По правилам ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль» в
бухгалтерском учете возникает вычитаемая
временная разница, с которой необходимо
исчислить отложенный налоговый актив.
Приобретая основные средства, в том числе
предназначенные для резерва, организации
уплачивают НДС. Отметим, что гл. 21 НК РФ не
предусматривает особого порядка
налогового вычета НДС по резервному
оборудованию. Поэтому возмещение НДС из
бюджета производится на общих основаниях
при выполнении следующих условий:

приобретенное имущество используется в
операциях, облагаемых НДС;

приобретенное имущество принято к
бухгалтерскому учету;
— имеется
правильно оформленный счет-фактура,
выставленный продавцом имущества.
Согласно ст. 374 НК РФ имущество в запасе
(резерве) облагается налогом на имущество,
поскольку учитывается на балансе в
качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
Если в
состав основных средств в запасе или
резерве попали транспортные средства, то в
соответствии со ст. 357 НК РФ по ним следует
заплатить транспортный налог, поскольку
плательщиком транспортного налога
являются организации, на которых
зарегистрированы машины. Причина простоя
или его продолжительность не освобождают
от уплаты данного налога.
Рассмотрим на
примере, как отражаются в учете операции по
приобретению основных средств в запас или
резерв.
Пример. Организация занимается
производством растительных масел методом
прессования и экстракции. В целях
выполнения требования п. 8.4 Правил
промышленной безопасности в производстве
растительных масел методом прессования и
экстракции (утв. Постановлением
Госгортехнадзора от 30.12.2002 N 72) для системы
оборотного водоснабжения
маслоэкстракционного производства в июне
2010 г. был приобретен резервный насос
стоимостью 34 960 руб. (в том числе НДС — 5333
руб.). Согласно приказу руководителя для
оборудования комнаты отдыха в июне 2010 г.
приобретен комплект мебели стоимостью 120 500
руб. (в том числе НДС — 18 381 руб.). По не
зависящим от организации причинам комната
отдыха была готова к эксплуатации в июле 2010
г. Расчеты за насос и мебель произведены в
безналичной форме.
Согласно учетной
политике ООО «Маслодел» для целей
бухгалтерского учета активы, отвечающие
критериям основных средств, но стоимостью
не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в
бухгалтерском учете в составе
материально-производственных запасов (МПЗ).
Приобретенный насос и комплект мебели
удовлетворяют условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому
учитываются в составе основных средств по
первоначальной стоимости. Насос не
требовал монтажа, и отсутствовала
необходимость доведения его до состояния, в
котором он пригоден к использованию в
производственных целях.
Согласно
учетной политике к балансовому счету 01
«Основные средства» открыты следующие
субсчета:
01-1 «Основные средства в
эксплуатации»;
01-2 «Основные средства в
запасе».
В соответствии с
Классификацией основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, насос
входит в состав первой амортизационной
группы (срок полезного использования
имущества от одного года до двух лет
включительно). Организация установила срок
полезного использования 2 года. Комплект
мебели входит в состав четвертой
амортизационной группы (срок полезного
использования от 5 до 7 лет включительно).
Срок полезного использования установлен 6
лет.
В бухгалтерском и налоговом учете
применяется линейный способ начисления
амортизации.
Согласно учетной политике
к балансовому счету 02 «Амортизация основных
средств» открыты следующие субсчета:
02-1
«Амортизация основных средств в
эксплуатации»;
02-2 «Амортизация основных
средств в запасе».
Сумму НДС,
предъявленную поставщиком, организация
имеет право принять к вычету после
постановки на учет насоса и комплекта
мебели при наличии счета-фактуры
поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации следует
произвести следующие записи.
В июне 2010
г.:
Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств», Кредит 60 — 29 627
руб. (34 960 — 5333) — отражены затраты на
приобретение насоса;
Дебет 19, Кредит 60 —
5333 руб. — отражена сумма НДС по
приобретенному насосу;
Дебет 01, субсчет
2 «Основные средства в запасе», Кредит 08,
субсчет 4 «Приобретение объектов основных
средств» — 29 627 руб. — принят к бухгалтерскому
учету насос в качестве объекта основных
средств;
Дебет 68, Кредит 19 — 5333 руб. —
принята к вычету сумма НДС;
Дебет 08,
субсчет 4 «Приобретение объектов основных
средств», Кредит 60 — 102 119 руб. (120 500 — 18 381) —
отражены затраты на приобретение комплекта
мебели;
Дебет 19, Кредит 60 — 18 381 руб. —
отражена сумма НДС по приобретенному
комплекту мебели;
Дебет 01, субсчет 2
«Основные средства в запасе», Кредит 08,
субсчет 4 «Приобретение объектов основных
средств» — 102 119 руб. — принят к бухгалтерскому
учету комплект мебели в качестве объекта
основных средств;
Дебет 68, Кредит 19 — 18 381
руб. — принята к вычету предъявленная сумма
НДС;
Дебет 60, Кредит 51 — 155 460 руб. (34 960 + 120
500) — произведены расчеты с поставщиком
насоса и мебели.
В июле 2010 г.:
Дебет
01, субсчет 1 «Основные средства в
эксплуатации», Кредит 01, субсчет 2 «Основные
средства в запасе» — 102 119 руб. — комплект
мебели передан в эксплуатацию;
Дебет 26,
Кредит 02, субсчет 1 «Амортизация основных
средств в эксплуатации» — 1418 руб. (102 119: 72
мес.) — отражена в учете начисленная
амортизация по комплекту мебели;
Дебет
20, Кредит 02, субсчет 2 «Амортизация основных
средств в запасе» — 1234 руб. (29 627: 24 мес.) —
отражена в учете начисленная амортизация
по насосу.
В налоговом учете
амортизация по насосу будет начисляться с 1
июля 2010 г., а по мебели только с 1 августа 2010
г. Поэтому в бухгалтерском учете возникает
вычитаемая временная разница в сумме
начисленной амортизации 1418 руб., с которой
необходимо исчислить отложенный налоговый
актив в сумме 283,6 руб. (1418 x 20%):
Дебет 09,
Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль» — 283,6 руб. — отражен отложенный
налоговый актив.
Литература
1. Ложников
И.Н. Основные средства в запасе // Главбух.
Приложение «Учет в производстве». — 2004. — N 4.
2. Хабарова Л.П. Основные средства в запасе:
бухгалтерский и налоговый учет //
Бухгалтерский бюллетень. — 2007. — N 8.
3.
Кузнецова М.С. Основные средства в запасе:
бухучет и налогообложение // Российский
налоговый курьер. — 2007. — N
10.
Т.Б.Кувалдина
К. э. н.,
доцент
кафедры «Финансы и кредит»
Омский
государственный университет
путей
сообщения
Подписано в печать
18.08.2010